Межотчетный период в бюджетном учете это какая дата

Обособление операций завершения финансового года и межотчетного периода

Какие операции требуют обособления в учете и отчетности

Согласно приказу Федерального Казначейства от 04.12.2015 № 339 межотчетным периодом считается условный период, следующий за дополнительным периодом предыдущего финансового года и заключением счетов бюджетного (казначейского) учета, отражающий изменение входящих остатков на счетах бюджетного (казначейского) учета текущего финансового года и использующийся для отражения операций, необходимость проведения которых обусловлена внесением изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации, регламентирующие порядок ведения бюджетного (казначейского) учета, или проведением реорганизационных мероприятий и в иных установленных законодательством РФ случаях.

В бюджетном (бухгалтерском) учете государст­венных (муниципальных) учреждений также есть ряд операций, которые должны отражаться в межотчетный период. Это:

l перенос остатков на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета на начало финансового года при внесении изменений в приказ, регламентирующий порядок применения бюджетной классификации РФ, в части изменения кодов бюджетной классификации в номерах счетов. Например, в связи с применением с 01.01.2016 новой редакции Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н в части изменения структуры бюджетной классификации и, следовательно, номеров счетов бухгалтерского (бюджетного) учета, а также в части применения некоторых кодов КОСГУ письмом Минфина России от 14.03.2016 № 02-07-07/14989 был доведен Порядок формирования входящих остатков по счетам бюджетного (бухгалтерского) учета по состоянию на 01.01.2016 (далее — Порядок). В соответствии с Порядком: «Перенос исходящих остатков по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета, сформированных по состоянию на 01.01.2016 с учетом операций по завершению финансового года, осуществляемых согласно положений статьи 242 Бюджетного кодекса Российской Федерации, на входящие остатки по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета на 01.01.2016 осуществляется в межотчетный период. Остатки, отраженные на соответствующих счетах аналитического учета, сложившиеся в Главной книге (ф. 0504072) за 2015 год, подлежат переносу на соответствующие счета аналитического учета Рабочего плана счетов бюджетного учета 2016 года на основании Справки (ф. 0504833) с приложением таблицы соответствия кодов бюджетной классификации (далее — КБК) и аналитических счетов бюджетного учета, действующих в 2015 году и 2016 году». Также в Порядке приведены бухгалтерские записи по переносу остатков по счетам бюджетного (бухгалтерского) учета в связи с изменением порядка применения КОСГУ и видов расходов бюджетов бюджетной системы РФ;

• перенос остатков на счетах бюджетного учета на начало финансового года при внесении изменений в план счетов бухгалтерского (бюджетного) учета в случае изменения кодов счетов бюджетного учета (письмо Казначейства России от 16.05.2011 № 42-7.4-05/8.1-333 «О направлении Методических рекомендаций по переходу на план счетов бюджетного учета, применяемый с 1 января 2011г.»);
• перенос остатков на счетах бюджетного учета на начало финансового года при внесении изменений в структуру номера счета. Например, в связи с включением с 01.01.2017 в номера счетов Рабочего плана счетов бюджетных и автономных учреждений раздела и подраздела бюджетной классификации расходов письмом Минфина России № 02-07-07/21798, Казначейства России № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 доведены разъяснения по формированию разрядов 1-4 номеров счетов бухгалтерского учета;
• переоценка стоимости нефинансовых активов (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных и иных ценностей) (п. 28 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н));
• изменение валюты баланса при изменении типа учреждения (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 02-06-07/1546, письмо Минфина России № 02-07-07/5671, Казначейства России № 07-04-05/02-121 от 02.02.2017);
• перенос остатков на счетах бюджетного учета на начало финансового года при передаче учреждения другому ГРБС (РБС) в части входящих остатков (письма Минфина России от 03.11.2016 № 02-06-10/64668, от 07.12.2016 № 02-07-10/72756, письмо Минфина России № 02-07-07/5671, Казначейства России № 07-04-05/02-121 от 02.02.2017);
• корректировка данных бюджетного учета в связи с изменением порядка учета хозяйственных операций.

Под межотчетным периодом понимается период по факту отражения учреждением на счетах бюджетного (бухгалтерского) учета операций по закрытию показателей счетов в рамках завершения отчетного финансового года (2010) и до отражения на счетах операций текущего года (2011) (п. 1 ч. 1 письма Минфина России от 25.04.2011 № 02-06-07/1546).

Помимо операций межотчетного периода, есть еще ряд операций, изменяющих входящие остатки текущего финансового года, которые также требуется обособлять (далее — операции завершения финансового года):

• при завершении финансового года суммы доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженных на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов (п. 297 Инструкции № 157н);
• при завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят (п. 11 Инструкции № 157н);
• по завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, исполненных денежных обязательств и утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся (п. 312 Инструкции № 157н);
• по завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» на следующий финансовый год не переносятся (п. 365 Инструкции № 157н) и т. д.

Согласно пункту 7 Инструкции № 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы. Для данных операций первичным документом является Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Примеры оформления бухгалтерской справки (ф. 0504833) приведены в письме Минфина России от 14.03.2016 № 02-07-07/14989. Из них следует, что подобные операции должны отражаться в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) за межотчетный период.

Обособление операций в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (ред. 2)

Программа «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 (далее — БГУ2) включает функционал, позволяющий обособить в учете и отчетности операции межотчетного периода и операции завершения финансового года.

Операции завершения финансового года и межотчетного периода разделены на три группы в зависимости от типа межотчетного периода:

l Заключение счетов — включают операции завершения финансового года (заключения счетов), отражаемые после формирования ф. 0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (ф. 0503737 «Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности»), но до формирования баланса (ф. 0503130 «Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета», ф. 0503730 «Баланс государственного (муниципального) учреждения»).

• Технологические операции — включают технологические операции закрытия счетов, остатки по которым на следующий год не переходят, — остатки по забалансовым счетам 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств», счетам санкционирования текущего периода закрываемого года и другим аналогичным.
• Изменение валюты баланса — включают операции, отражаемые после формирования баланса, но до формирования входящих остатков следующего года, — переоценка нефинансовых активов (НФА), перенос исходящих остатков на аналитические счета следующего года и аналогичные операции.

Оформление документов по операциям завершения финансового года и межотченого периода

Оформление регламентных операций завершения финансового года и операций межотчетного периода производится специализированными документами программы с возможностью вывода на печать формализованных печатных форм (бухгалтерская справка ф. 0504833 и другие) — см. таблицу 1:

Межотчетный период в бюджетном учете это какая дата

Журнал операций межотчетного периода

(введено Приказом Минфина России от 15.06.2020 N 103н)

Журнал операций межотчетного периода применяется при отражении бухгалтерских записей по изменению показателей на счетах бухгалтерского учета, сформированных по состоянию на первое января года, следующего за отчетным финансовым годом, по данным регистров бухгалтерского учета за отчетный финансовый год (далее — исходящие остатки по счетам учета) в целях формирования показателей на счетах бухгалтерского учета по состоянию на первое января текущего финансового года (далее — входящие остатки по счетам учета), обусловленных переоценкой, проводимой в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, изданием и (или) изменением нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случаях ретроспективного применения измененной учетной политики), внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов, а также переносом исходящих остатков по счетам учета на соответствующие счета, содержащие код бюджетной классификации, применяемый начиная с текущего финансового года, в том числе в связи с реорганизацией субъекта учета (далее — операции межотчетного периода).

Записи в Журнале операций межотчетного периода формируются на основании Бухгалтерских справок (ф. 0504833), содержащих операции межотчетного периода, отражающих изменения в денежном измерении на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Операции межотчетного периода отражаются в Журнале операций межотчетного периода после отражения операций по завершению года таким образом, чтобы обеспечить формирование данных бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало текущего финансового года без включения показателей изменений объектов бухгалтерского учета в данные бухгалтерской (финансовой) отчетности как текущего финансового года, так и отчетного финансового года.

Обороты, отраженные в Журнале операций межотчетного периода, формируют входящие остатки по счетам учета в регистрах бухгалтерского учета, формируемых за текущий финансовых год, и не учитываются в оборотах, отражаемых в регистрах бухгалтерского учета текущего финансового года.

Новые формы первичных документов и регистров: изменения в Приказе № 52н

Бухгалтерия ежедневно обрабатывает поток документов, на основании которых в учете отражают активы, обязательства, доходы и расходы, ведь каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом. Это указано в ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Первичные учетные документы принимают к бухучету, если они составлены по унифицированным формам. В документах, формы которых не унифицированы, должны быть обязательные реквизиты.

Унифицированные формы для организаций бюджетной сферы утверждены Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н. В своей работе бухгалтер учреждения должен использовать формы из этого приказа в первую очередь.

В сентябре 2020 года Минфин внес серьезные изменения в Приказ № 52н.

1. Обновили:

• бланки действующих форм первичных документов и регистров;
• методические указания по заполнению документов.

2. Утвердили новые:

• журналы операций (ф. 0504071);
• электронные формы первичных документов;
• электронные регистры бухучета.

Применять новые электронные формы и регистры нужно по мере организационно-технической готовности учреждения, но не позже 1 января 2021 года.

Применять новые электронные формы и регистры должны госорганы и учреждения, которые по решению Правительства РФ, региональных и местных властей передали полномочия по бухучету Федеральному казначейству, финорганам субъекта РФ или муниципального образования (в соответствии с п. 6 ст. 264.1 БК).

Централизованные бухгалтерии и остальные учреждения могут использовать новые формы электронных документов по собственному усмотрению. Нужно закрепить это решение в учетной политике.

Какие действующие формы документов изменили

Инвентаризационные описи

В период годовой инвентаризации важно знать, как правильно оформить ее итоги. Напомню, что в целях составления годовой отчетности, инвентаризацию проводят до завершения финансового года, за который составляется отчетность. Например, в четвертом квартале (Письмо Минфина России от 10.02.2020 № 02-07-10/8553).

Отследите, чтобы в бухгалтерских программных продуктах обновили формы инвентаризационных описей. В Приказе № 52н есть два изменения этих документов:

1. В бланках описей по ф. 0504081, ф. 0504083–0504086, ф. 0504088–0504089, ф. 0504091 реквизит «от «__» _________ 20__ г.» заменили на «на «__» _________ 20__ г.». Информация в описях отражается на дату проведения инвентаризации.
2. В бланках ф. 0504081, ф. 0504086, ф. 0504088 реквизит «материально ответственное лицо» заменили на «ответственное лицо».

В отношении материальной ответственности ничего не меняется. Минфин разъяснил, что это понятие закреплено Трудовым кодексом. Материальная ответственность работника за ущерб работодателю прописана в ст. 238 ТК РФ. А в ст. 243 перечислены случаи полной материальной ответственности. То есть обязанность работника возмещать ущерб не определяется законодательством о бухучете. Следовательно, саму ответственность этот реквизит в документе не отменяет.

Документы для учета и списания активов

1. «Ответственное лицо» вместо «МОЛ» с 2020 года прописали также в реквизитах следующих документов:

• акты о списании: нефинансовых активов
  ф. 0504104, транспортных средств ф. 0504105, мягкого и хозяйственного инвентаря ф. 0504143, материальных запасов ф. 0504230, БСО ф. 0504816;
• ведомости выдачи: кормов и фуража ф. 0504203, материальных ценностей ф. 0504210;
• карточки и книги учета: имущества в пользовании ф. 0504206, животных ф. 0504039, материальных ценностей ф. 0504042, ф. 0504043, боя посуды
  ф. 0504044;
• меню-требование ф. 0504202;
• реестр сдачи документов ф. 0504053.

2. В Приказе № 52н финансисты уточнили, что инвентарную карточку учета нефинансовых активов ф. 0504031 и инвентарную карточку группового учета нефинансовых активов
ф. 0504032:

• открывают при принятии к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива;
• закрывают при выбытии с бухучета инвентарного объекта НФА.

Также в инвентарной карточке ф. 0504031 не нужно указывать ОКОФ. При заполнении указываем амортизационную группу.

Инвентарную карточку группового учета ф. 0504032 открывают для основных средств, которые входят в комплекс объектов ОС, признаваемый единым инвентарным объектом. Например, для оконечных устройств сигнализационной сети, систем вентиляции, пожаротушения. То есть для камер видеонаблюдения, кондиционеров, средств вычислительной техники и оргтехники, которые входят в состав этих систем.

Теперь это согласуется с п. 45 Инструкции № 157н. Отдельную инвентарную карточку на систему видеонаблюдения заводить не нужно, так как она входит в состав здания и отдельным инвентарным объектом не является. Но карточку группового учета для отдельных элементов системы оформить нужно.

3. Опись инвентарных карточек ф. 0504033 не нужно составлять, если инвентарные карточки
ф. 0504031, 0504032 бухгалтерия формирует в форме электронного документа. То есть опись составляем только, если по-прежнему работаем с бумажными карточками.

4. Приходным ордером на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов)
ф. 0504207 нужно оформлять сдачу на склад материалов, которые остались после разборки или иного выбытия основного средства. Раньше эту операцию оформляли требованием-накладной ф. 0504204.

5. Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря ф. 0504143. В Приказе № 52н уточнили, что акт применяют при списании не только хозяйственного, но и производственного инвентаря.

Производственный инвентарь — это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не относятся ни к оборудованию, ни к сооружениям.

Акт ф. 0504143 предназначен для инвентаря стоимостью от 10 000 руб. до 100 000 руб. Ранее в Приказе № 52н стоимостной критерий был от 3 000 руб. до 40 000 руб., что не соответствовало положениям ФСБУ и инструкций по учету.

6. Также уточнили стоимостной критерий и в ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения ф. 0504210. Форму заполняют при передаче в эксплуатацию объектов ОС до 10 000 руб.

7. Бухгалтерская справка ф. 0504833 теперь имеет две функции: ее можно использовать как первичный учетный документ и как бухгалтерский документ.

Как первичный учетный документ бухгалтерскую справку используем для операций, по которым нет унифицированных первичных форм. Например, списание дебиторской задолженности.

Как бухгалтерский документ ф. 0504833 применяем, чтобы отразить бухгалтерские записи по операциям, оформленным электронными первичными документами, а также для отражения в учете операций по исправлению ошибок.

Также справку нужно оформить при передаче в централизованную бухгалтерию оформленных первичных учетных документов, в которых нет раздела «Отметка о принятии к учету».

В бухгалтерской справке ф. 0504833, сформированной как первичный учетный документ, отражают:

• в графе 1 — наименование и основание проводимой операции;
• графы 2 и 3 — не заполняются;
• в графах 4 и 5 — номера счетов по дебету и кредиту, соответствующие хозяйственной операции;
• в графе 6 — сумму операции.

В бухгалтерской справке ф. 0504833, сформированной как бухгалтерский документ, отражают:

• в графе 1 — наименование первичного учетного документа;
• в графах 2 и 3 — номер и дату первичного учетного документа;
• в графах 4 и 5 — номера счетов по дебету и кредиту счета, соответствующие хозяйственной операции, отраженной в первичном учетном документе;
• в графе 6 — сумму, указанную в первичном учетном документе по соответствующей хозяйственной операции.

8. Извещение ф. 0504805 с 2020 года тоже работает как первичный учетный и бухгалтерский документ.

Первичный учетный документ — для операций, по которым нет унифицированных первичных документов. Например, при предоставлении межбюджетных трансфертов с условиями при передаче активов.

Бухгалтерский документ — для отражения бухгалтерских проводок согласно первичному учетному документу по приемке-передаче имущества, активов и обязательств:

• при межведомственных и межбюджетных расчетах;
• расчетах между государственными, муниципальными бюджетными и автономными учреждениями и учредителями;
• расчетах между органами, которые проводят кассовое обслуживание по поступлениям в бюджет и выбытиям из бюджета.

Новые регистры бухгалтерского учета

После внесения поправок в Приказ № 52н учреждения будут оформлять два новых журнала операций ф. 0504071.

В журнале операций межотчетного периода ф. 0504071 отражают операции межотчетного периода, например бухгалтерские записи по изменению входящих остатков по счетам на 1 января текущего года при переходе на новый ФСБУ. Раньше для этого использовали журнал по прочим операциям или журнал, который соответствует виду операций.

Для исправления ошибок раньше применяли журнал по прочим операциям, в котором делали отметку «Исправление ошибок прошлых лет». Теперь для этого есть новый отдельный журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет ф. 0504071. В п. 11 Инструкции № 157н внесли аналогичные изменения и новые регистры.

Новые электронные формы и регистры

Приказ № 52н пополнился также и новыми электронными регистрами бухучета:

1. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ф. 0504093. Его нужно применять для регистрации в хронологическом порядке ПКО ф. 0310001 и РКО ф. 0310002, если их составляют в электронном виде и используют электронный документооборот.

Органы и учреждения, которые по решению Правительства РФ, региональных и местных властей передали полномочия по учету уполномоченным органам, обязательно ведут электронный журнал по форме 0504093. Остальные учреждения могут применять этот журнал, если пропишут это в учетной политике. Форму подписывает ответственный бухгалтер своей ЭЦП.

2. Ведомость дополнительных доходов физических лиц, облагаемых НДФЛ, страховыми взносами ф. 0504094. Применяется при централизованном учете. В регистре в электронном виде формируют сведения о командировочных, компенсационных и иных выплатах в натуральной форме физлицам, которые облагаются НДФЛ и страховыми взносами. В этот регистр не включают выплаты, связанные с оплатой труда, и по договорам гражданско-правового характера.

3. Новые электронные формы первичных документов предназначены для оформления расчетов с подотчетными лицами при централизованном учете:

• ф. 0504512 — решение о командировании на территории РФ;
• ф. 0504513 — изменение решения о командировании на территории РФ;
• ф. 0504515 — решение о командировании на территорию иностранного государства;
• ф. 0504516 — изменение решения о командировании на территорию иностранного государства;
• ф. 0504518 — заявка-обоснование закупки товаров, работ, услуг малого объема;
• ф. 0504517 — решение о компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;
• ф. 0504520 — отчет о расходах подотчетного лица.

• Скачайте шпаргалку, чтобы построчно заполнить новый отчет о расходах подотчетного лица ф. 0504520.

В конце статьи есть шпаргалка

Обратите внимание, отчет о расходах подотчетного лица ф. 0504520 составляют только в виде электронного документа и применяют для учета расчетов с подотчетными лицами на основании соответствующих электронных документов ф. 0504512, 0504513, 0504515, 0504516, 0504517, 0504518.

Если учреждение продолжает вести бумажный документооборот, то использовать нужно авансовый отчет ф. 0504505.

Подробнее о применении новых форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, использовании скан−копий документов — в вебинаре

Первичные документы и регистры бухгалтерского учета в бюджетной сфере. Изменения в Приказе № 52н.

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

Как заполнить отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) 687.8 КБ

Обособленный учет операций межотчетного периода в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

В программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0, начиная с версии 117, добавлен обособленный учет бухгалтерских операций межотчетного периода. Операции межотчетного периода регистрируются в последний день года, но не влияют на бухгалтерскую отчетность этого года. Такие операции учитываются в начальных остатках отчетности следующего года.

Для идентификации бухгалтерских проводок, относящихся к межотчетному периоду, в программе, в регистре бухгалтерии, используется реквизит Уточнение периода. Проводки, относящиеся к межотчетному периоду, содержат соответствующий идентификатор и выглядят следующим образом (Рис. 1).

Операции межотчетного периода предназначены для корректировки остатков на счетах бухгалтерского учета. Обычно такие корректировки требуются при изменении учетной политики.

Так, например, операции межотчетного периода требуются при начале применения новых стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Так в соответствии с п. 49 ФСБУ 6/2020, на начало отчетного периода (конец периода предшествующего отчетному) производится единовременная корректировка балансовой стоимости основных средств. А в соответствии с п. 50 ФСБУ 25/2018, на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется Стандарт, по каждому договору аренды единовременно признается право пользования активом и обязательство по аренде. Таким образом, в межотчетном периоде отражаются операции по ретроспективному пересчету остатков на счетах бухгалтерского учета.

Могут потребоваться операции межотчетного периода и из-за самостоятельного изменения организацией учетной политики организации по бухгалтерскому учету, например, пересмотра стоимостного лимита, применяемого для признания основных средств несущественными.

В программе проводки в межотчетном периоде формируются регламентными операциями входящими в 5 и 6 группы закрытия месяца декабря: Переход на ФСБУ 25, Переход на ФСБУ 6 и Корректировка отложенного налога по ПБУ 18. Проводки этих регламентных операций, созданных ранее, автоматически относятся к межотчетному периоду при обновлении версии программы.

Проводка регламентной операции Переход на ФСБУ 6 до и после обновления версии программы показана на Рис. 2.

Дополнительно операции межотчетного периода в программе могут формироваться с помощью документа Операция. Для данной цели в документе появился новый флажок Межотчетный период.

Операция, проведенная 31 декабря с включенным флажком Межотчетный период показана на Рис. 3.

В программе появилась еще одна новая регламентная операция, связанная с межотчетным периодом. Эта регламентная операция называется Перевод ОС в малоценное оборудование.

В соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении основных средств, имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Активы такого вида, не имеют балансовой стоимости, учитываются за балансом и называются в программе Малоценное оборудование.

Стоимостной лимит, применяемый для признания основных средств несущественными, устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике по бухгалтерскому учету. Считается, что этот стоимостной лимит может организацией пересматриваться, например увеличиваться.

В соответствии с п. 49 ФСБУ 6/2020 балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе основных средств, но в соответствии с новой учетной политикой таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки в межотчетный период на нераспределенную прибыль.

Как мы уже отметили, малоценное оборудование не имеет балансовой стоимости (списывается при приобретении) и учитывается на забалансовых счетах. Поэтому списание балансовой стоимости объектов основных средств, которые в соответствии с новой учетной политикой таковыми не являются, можно представить в бухгалтерском учете, как их перевод в малоценное оборудование.

Таким образом, перевод объектов основных средств в малоценное оборудование выполняется не только при переходе на ФСБУ 6. Данный перевод может выполняться и после перехода при пересмотре стоимостного лимита, применяемого организацией в бухгалтерском учете для признания основных средств несущественными. Поэтому разработчики программы и создали новую регламентную операцию для межотчетного периода.

Для знакомства с новой регламентной операцией рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Причем, учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Организация применяет ФСБУ 6/2020 с 2022 года. Стоимостной лимит для признания основных средств в бухгалтерском учете несущественными был установлен в размере 40 000 рублей.

В 2022 году организация приобрела объект основных средств Ноутбук. Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском учете составляет 75 000 рублей. К концу 2022 года сумма начисленной амортизации составляет 12 000 рублей.

В целях налогообложения прибыли объект не относится к амортизируемому имуществу, так как в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна составлять более 100 000 рублей.

Оборотно-сальдовые ведомости по счету 01.01 и счету 02.01 представлены на Рис. 4.

Таким образом балансовая стоимость объекта основных средств на конец 2022 года составляет 63 000 рублей. В целях налогообложения прибыли, так как объект не относится к амортизируемому имуществу, его стоимость составляет 0 рублей. В стоимости объекта, в соответствии с ПБУ 18/02, зарегистрированы налогооблагаемые временные разницы в сумме 63 000 рублей. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к начислению отложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНО = НВР * СТнп = 63 000 руб. * 20% = 12 600 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 77 представлена на Рис. 5.

Для устранения различий в бухгалтерском и налоговом учете основных средств, организация приняла решение установить стоимостной лимит для несущественных для целей бухгалтерского учета объектов основных средств на 2023 год, равным стоимостному критерию амортизированного имущества в целях налогообложения прибыли. Соответственно объект основных средств Ноутбук (с первоначальной стоимостью 75 000 рублей) на начало 2023 года подлежит переводу в малоценное оборудование.

Для выполнения данной операции в программе используется знакомый нам уже документ Перевод ОС в малоценное оборудование. Такой документ в нашем примере нам нужно сформировать в конце 2022 года.

В «шапке» документа указывается подразделение (место нахождения объектов основных средств) и событие Перевод в малоценное оборудование.

В табличной части документа выбираются объекты основных средств, подлежащие переводу в малоценное оборудование. В графе Малоценное оборудование выбирается соответствующий элемент справочника Номенклатура. Если элемент справочника не выбран, то он создается автоматически и называется также, как и основное средство. Вид номенклатуры элемента справочника — Малоценное оборудование и запасы. В графу Сотрудник автоматически заносится материально ответственное лицо. При необходимости данный реквизит может быть изменен вручную.

Теперь, если дата документа соответствует последнему дню года, документ никаких бухгалтерских проводок и движений по регистрам сведений не производит. Он только нам сообщает, что проводки по выбытию основных средств отражаются в межотчетном периоде при закрытии месяца регламентной операцией Перевод ОС в малоценное оборудование.

Документ Перевод ОС в малоценное оборудование показан на Рис. 6.

Регламентная операция Перевод ОС в малоценное оборудование выполняется в пятом разделе обработки Закрытие месяца за декабрь после реформации баланса. Исходными данными для регламентной операции являются данные документов Перевод ОС в малоценное оборудование. Регламентная операция формирует проводки по списанию основных средств и включает эти проводки в межотчетный период.

Регламентная операция Перевод ОС в малоценное оборудование в обработке Закрытие месяца показана на Рис. 7.

При проведении регламентная операция списывает в бухгалтерском учете первоначальную стоимость объекта основных средств по дебету счета 01.09 «Выбытие основных средств». По кредиту счета 01.09 списывается начисленная амортизация. Таким образом, на счете 01.09 рассчитается остаточная (балансовая) стоимость, которая, в соответствии с п. 49 ФСБУ 6/2020, списывается в дебет счета 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению».

Так как, в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения малоценного оборудования, оно будет учтено на забалансовом счете МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» за указанным материально-ответственным лицом.

Во всех сформированных регламентной операцией проводках будет установлен идентификатор Межотчетный период.

Кроме бухгалтерских проводок, при проведении регламентная операция сделает записи во все необходимые регистры сведений по учету основных средств.

Бухгалтерские проводки регламентной операции Перевод ОС в малоценное оборудование представлены на Рис. 8.

При переводе объекта основных средств Ноутбук в малоценное оборудование, мы списали его балансовую стоимость на нераспределенную прибыль. Вместе с активом мы списали зарегистрированные в его стоимости налогооблагаемые временные разницы. Списание (уменьшение) налогооблагаемых временных разниц (НВР) должно привести к уменьшению (погашению) отложенного налогового обязательства (ОНО).

умен. ОНО = умен. НВР * СТнп = 63 000 руб.* 20% = 12 600 руб.

Это работа регламентной операции Корректировка отложенного налога по ПБУ 18. Отложенное налоговое обязательство погашается (уменьшается) за счет нераспределенной прибыли в межотчетном периоде.

Проводка регламентной операции представлена на Рис. 9.

В стандартных бухгалтерских отчетах для возможности отражения операций межотчетного периода добавлена новая настройка Вид периода.

Вид периода может принимать три значения:

— Отчетный период (период отчета, операции межотчетного периода не учитываются);

— Межотчетный период (отображаются только обороты межотчетного периода, при этом дата окончания отчета должна совпадать с днем конца года);

— Отчетный и межотчетный периоды (отображаются все операции отчетного и межотчетного периода).

Новая настройка стандартных бухгалтерских отчетов показана на Рис. 10.

Давайте сформируем все три варианта оборотно-сальдовой ведомости за 2022 год.

В первом варианте оборотно-сальдовой ведомости мы видим обороты и остатки только отчетного периода. Сальдо на конец периода содержит по счету 01.01 стоимость основных средств с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств Ноутбук (75 000 рублей), а по счету 02.01 содержит сумму начисленной амортизации по основным средствам с учетом амортизации объекта (12 000 рублей). По счету 77 видна сумма начисленного отложенного налогового обязательства.

Во втором варианте оборотно-сальдовой ведомости мы видим обороты только межотчетного периода: списание первоначальной стоимости объекта основных средств Ноутбук (75 000 рублей) и списание начисленной амортизации (12 000 рублей), погашение (уменьшение) отложенного налогового обязательства, уменьшение нераспределенной прибыли. Сальдо на конец периода показывает остатки по счетам с учетом оборотов межотчетного периода.

В третьем варианте оборотно-сальдовой ведомости мы видим обороты и сальдо на конец периода с учетом отчетного и межотчетного периодов.

Фрагменты Оборотно-сальдовая ведомости за Отчетный период, Межотчетный период и за Отчетный и межотчетный периоды представлены на Рис. 11.

В бухгалтерской отчетности показатели текущего отчетного периода отражаются без учета операций межотчетного периода. Строки Основные средства, Нераспределенная прибыль и Отложенные налоговые обязательства бухгалтерского баланса за 2022 год в нашем примере соответствуют оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период.

Интересующие нас строки Бухгалтерского баланса за 2022 год показаны на Рис. 12.

alt=»Р®б 12_1.jpg» width=»922″ height=»39″ />

А вот показатели сравнительных периодов (предыдущих лет) отражаются в бухгалтерской отчетности уже с учетом операций межотчетного периода. Поэтому значения интересующих нас строк в графе На 31 декабря 2022 года соответствуют оборотно-сальдовой ведомости за отчетный и межотчетный периоды.

Соответствующие строки Бухгалтерского баланса за первый квартал 2023 года показаны на Рис. 13.

Наши клиенты могут консультироваться с нашими специалистами по любому вопросу работы в программе. Хотите узнать подробнее? Получите бесплатную консультацию прямо сейчас!

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи «Ю-Софт»

Если Вы не являетесь нашим клиентом — Вы можете получить платную консультацию или заключить с нашей компанией договор ИТС. Для этого свяжитесь с нами по тел. 8 (495) 134-12-23 или оставьте заявку.